Page 40 - 《华兴会计》

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税会计处理规定〉的通知》（财会 这样处理的理由是，增值税 减免税款，也符合财会〔2016〕22
〔2016〕22 号）规定，小微企业在 免征没有必要再核算销项税额。 号文件的规定。
取得销售收入时，应当按照税法的 但是，这种做法显然是不正确的， 根据企业会计准则，直接计入
规定计算应交增值税，并确认为应 没有核算减免税款。《财政部关于 当期损益的利得即营业外收入，指
交税费，在达到增值税制度规定的 印发《增值税会计处理规定》的通 由企业非日常活动所形成的、与所

免征增值税条件时，将有关应交增 知》（财会〔2016〕22 号）规定，对 有者投入资本无关的经济利益的
值税转入当期损益。 于当期直接减免的增值税，应借记 流入。财税〔2018〕151号文规定，
例1：某小微企业月销售额不 “应交税金——应交增值税（减免 财政性资金，指企业取得的来源于
满3 万元。 税款）”科目，贷记损益类相关科 政府及其有关部门的财政补助等，
销售商品1.03 万元时： 目。 包括直接减免的增值税，应计入

借：银行存款 1.03 方法二： 企业当年收入总额。因此，建议将
贷：主营业务收入 1 借：银行存款 100 直接减免的增值税计入营业外收
应交税费——应交增 应交税金——应交增值税 入。
值税 0.03 （减免税款） 5.66 将直接减免的增值税计入主
月底核算，月销售额合计1.03 贷：主营业务收入 100 营业务收入，还是营业外收入，影
万元，不满3 万元，符合免征增值 应交税金——应交增 响的均是企业的当期损益，看上去

税政策。 值税（销项税额） 5.66 关系不大。但实际上对企业所得税
借：应交税费——应交增 值 此种处理方法，将减免的税款 等相关业务的处理是有直接影响
税 0.03 记入主营业务收入，好处是既核算 的。
贷：营业外收入 0.03 了减免税款，又符合财会〔2016〕 财税〔2017〕44 号文件 第二

财会〔2016〕22 号文规定，对 22 号文件“贷记损益类相关科目” 条规定，对金融机构农户小额贷款
于当期直接减免的增值税，应借记 的规定。 的利息收入，在计算应纳税所得
“应交税金——应交增值税（减免 但是，《企业会计准则14 号—— 额时，接90% 计入收入总额。按上
税款）”科目，贷记损益类相关科 收入》规定，收入指企业在日常活 例，如果按方法二将免征的增值
目。贷记损益类相关科目时，具体 动中形成的、会导致所有者权益增 税计入生营业务收入，或按方法一
记入哪个科目呢？应该记主营业务 加的、与所有者投入资本无关的经 不予核算，那么很容易以含税收入

收入还是记营业外收入，两者有什 济利益的总流入。显然，减免税款 100 万元的90% 计入收入总额，这
么区别？ 不属于日常活动形成的，不应计入 样做是错误的。应该按照94.34 万
例2：某金融机构2017 年9 月 主营业务收入。 元（100-5.66）的90% 计入 收 入
取得农户小额贷款利息收入100 万 方法三： 总额。
元。按照《财政部国家税务总局关 借：银行存款 100 通过以上分析，方法三的会计

于延续支持农村金融发展有关税 贷：主营业务收入 94.34 处理最恰当。案例中年确的收入
收 政 策 的 通 知》（财 税[2017]44 应交税金——应交增 总额为90.57 万元（94.34×90%+
号）规定，可以免征增值税。会计 值税（销项税额） 5.66 5.66）。应据此计算缴纳企业所得
应该如何处理呢？ 借：应交税金——应交增值税 税。
方法一： （减免税款） 5.66
借：银行存款 100 贷：营业外收入 5.66 摘自：中国税务报

贷：主营业务收入 100 此种处理方法，清晰地核算了

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