Page 35 - 《华兴会计》
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HUAXING ACCOUNTANTS
第一期 2018
案例解析
性特征，以下对常见的跨期调整项目进行分析。 称之为跨期调整项目，属于税法中的暂时性差异。跨期调整项目的调整，有一定的共 调增 对某些费用进行计提，由于费用未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税 关性和合理性原则，其中实际发生的原则是首要原则。在实践中，企业按照会计准则 出允许在税前扣除。该规定阐述了企业所得税前扣除的三个原则，即：实际发生、相
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的、与生产经营相关的和合理的支
但未来费用实际发生时，允许在企业所得税前扣除，应做纳税调减。上述项目 ; 4 个常见跨期扣除项目
季 洁
预提的土地增值税应做跨期调整
房地产开发企业土地增值税实行预缴加清算的制度，收到预收
款时按照预征率缴纳土地增值税，清算时多退少补。而会计确认收
入时，往往还未进行土地增值税清算，为真实反映资产状况，房地产
企业应预提土地增值税清算准备金，以免出现盈亏不均衡的状况。
案例1：A 房地产公司2016 年销售开发产品取得房款5 亿元，并
按照预征率2% 缴纳土地增值税1000 万元。会计处理如下：（单位：
万元，下同）
借：应交税费——应交土地增值税 1000
贷：银行存款 1000
2016 年底，A 公司将5 亿元房款结转收入，预估该项目需要缴
纳土地增值税2500 万元，并据此计提了土地增值税清算准备金。
借：税金及附加 2500
贷：其他应付款——土地增值税清算准备金 1500
应交税费——应交土地增值税 1000
2017 年A 公司进行了土地增值税清算，假设清算结果如该企业
预估，应该缴纳土地增值税2500 万元。
借：其他应付款——土地增值税清算准备金 1500
贷：应交税费——应交土地增值税 1500
税务分析：
（1）2016 年汇算清缴时，由于预提的土地增值税1500 万元，尚
未实际缴纳，不允许在企业所得税前扣除，应纳税调增1500 万元。
（2）2017 年汇算清缴时，由于已经实际缴纳了1500 万元的土
地增值税，因此允许在企业所得税前扣除，应纳税调减1500 万元。
在实务中，由于2017 年A 公司缺乏收入与纳税调减的1500 万
元配比，可能会出现2016 年度多缴税款，2017 年度所得税亏损的情
形。为了解决该问题，《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值
税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》（国家税务总局公告
2016 年81 号）规定，如果A 公司未来没有新项目开发，允许按照销
漳州分所在漳州市经济发展有限公司预审
售收入比例将2017 年实际缴纳的土地增值税追溯调整至实际销售
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