Page 37 - 《华兴会计》

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第一期 2018

建筑业预收款处理的新旧对比

刘玉章

江苏有限公司审计 业务十一部在米格电气 科技有限责任公司审计 漳州分所在山东亨利医药
有 关采用预收款方式销售
建筑服务增值税纳税义
务的发生时间，《财政部、国家税务
总局关于全面推开营业税改征增
值税试点的通知》（财税〔2016〕
36 号）附件1 规定，纳税人提供建
筑服务、租赁服务采取预收款方式
的，其纳税义务发生时间为收到预
2017 年6 月30 日前的财税处 间差异的过渡性科目。
收款的当天。但是，近期《财政部、
理 《财政部关于〈增值税会计
国家税务总局关于建筑服务等营改
为了有利于建筑施工企业做 处理规定〉有关问题的解读》进
增试点政策的通知》（财税〔2017〕
好施工前的准备工作，一般在签订 一步明确：企业提供建筑服务，
58 号）出台新规定，自2017 年7 月
工程承包合同之后，建设单位会 在向业主办理工程价款结算时，
1日起财税〔2016〕36 号文件上述
支付一定比例的预付款给建筑企 借 记“应收 账 款”等科目，贷 记
规定修改为：纳税人提供建筑服务
业。2017 年6 月30 日之前，建 筑 “工程结算”科目，贷记“应交税
取得预收款，应在收到预收款时，
企业收到预收款，应当确认销售， 费——应交增值税（销项税额）”
以取得的预收款扣除支付的分包款
缴纳增值税。《企业会计准则—— 等科目。企业向业主办理工程价
后的余额，按照本条第三款规定的
收入》（旧准则）明确，每一项收 款结算的时点早于增值税纳税义
预征率预缴增值税。
入必须满足规定的条件，才能予 务发生的时点的，应贷记“应交税
上述政策变化，使得建筑施工
以确认。很显然，税法收入确认的 费——待转销项税额”等科目，待
企业收到预收款将不承担纳税义
时间早于会计准则收入确认的时 增值税纳税义务发生时再转入“应
务，而是预缴增值税。同时，财税
间。 交税费——应交增值税（销项税
处理上也发生如下变化：
《财政部关于〈增值税会计处 额）”等科目。增值税纳税义务发
理规定〉的通知》（财会〔2016〕 生的时点早于企业向业主办理工
22 号）第二条规定，按照增值税 程价款结算的，应借记“银行存
制度确认增值税纳税义务发生时 款”等科目，贷记“预收账款”和
点早于按照国家统一的会计制度 “应交税费——应交增值税（销项
确认收入或利得的时点的，应将 税额）”等科目。
应纳增值税额，借记“应收账款” 例1.2017 年1 月，甲建筑工程
科目，贷记“应交税费——应交增 公司（一般纳税人）承包了A 单位
值税（销项税额）” 或“应交税 的一项建设工程，合同总金额（含
费——简易计税”科目，按照国家 税）555 万元，签订合同后5 日内
统一的会计制度确认收入或利得 甲方按总价款的20% 支付预付工
时，应按扣除增值税销项税额后 程款。2 月1 日，预付款111 万元已
的金额确认收入。 经到账。会计处理如下：（单位：万
在此项规 定中，把“应收 账 元，下同）
款”科目作为记载增值税收入确 （1）收到预付工程款。
认时间早于会计制度收入确认时 借：银行存款 111

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