Page 42 - 《华兴会计》

业务探索
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以及受同一或相同多家居民企业 规定。对于存货、设备等动产的划
100% 直接控制的居民企业之间 转，《增值税暂行条例实施细则》

按账面净值划转股权或资产。《国 第四条规定，将自产、委托加工或

家税务总局关于资产( 股权) 划转 者购进的货物作为投资，提供给其
企业所得税征管问题的公告》( 国 他单位或者个体工商户、分配给股

家税务总局公告2015 年第40 号) 东或者投资者、无偿赠送其他单位

列举了资产划转的四种形式。即： 或者个人，均视同销售货物缴纳增
一是100% 直接控制的母子公司 值税，也不适用国家税务总局公告

之间，母公司向子公司按账面净值 2011 年第13 号文件不缴纳增值税

划转其持有的股权或资产，母公司 的规定。

获得子公司100% 的股权支付。二 通常情况下，除满足政策规定
是100% 直接控制的母子公司之 的特殊条件不征收增值税外，居民

间，母公司向子公司按账面净值划 企业间资产划转涉及不动产、土地
规定视同销售服务、无形资产或者
转其持有的股权或资产，母公司没 不动产计征增值税。 使用权、存货、设备的，原则上征
有获得任何股权或非股权支付。三 收增值税。因此，无论是母子公司
笔者认为，《财政部 国家税
是100% 直接控制的母子公司之 务总局关于企业重组业务企业所 之间划转资产，还是子公司之间划

间，子公司向母公司按账面净值划 转资产，划出方需视同按公允价值
得税处理若干问题的通知》( 财税
转其持有的股权或资产，子公司没 〔2009〕59 号) 规定，企业重组指 销售货物、不动产、无形资产缴纳

有获得任何股权或非股权支付。四 增值税，并视存货等资产的征免税
企业在日常经营活动以外发生的
是受同一或相同多家母公司100% 法律结构或经济结构重大改变的 情况确定能否开具增值税专用发

直接控制的子公司之间，在母公司 票，可开具专用发票的，划入方可
交易，包括企业法律形式改变、债
主导下，一家子公司向另一家子公 务重组、股权收购、资产收购、合 作进项税额抵扣。

司按账面净值划转其持有的股权 需要注意的是，财税〔2016〕
并、分立等。文件尽管未将资产划
或资产，划出方没有获得任何股权 转列入企业重组范围，但就其业务 36 号文件附件1“销售服务、无形
或非股权支付。 资产、不动产注释”中，股权转让
实质仍属于企业重组的一种特殊
因此，上例是以资本公积作为 形式。 行为不包括在营改增试点范围内，

对价的资产划转，虽然属于企业重 也就是说，股权转让行为不征增值
资产划转不涉及负债、劳动力
组的一种特殊形式，其实质是以权 的转移，涉及的不动产、土地使用 税。为此，无论是母子公司之间还

益作为对价，并非真正意义上的无 是子公司之间划转资产，其中股权
权划转不适用财税〔2016〕36 号
偿划拨。即使是无偿，也应按财税 文件附件2 关于资产重组涉及不 划转不缴纳增值税。
〔2016〕36 号文件附件1 第十四条 摘自：中国税务报
动产、土地使用权不征增值税的

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