Page 38 - 《华兴会计》

业务探索
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贷：预收账款 111 贷：应交税费——应交增 度结算，工程结算价款（含税）为
（2）计算应缴增值税。 值税（销项税额） -2.2 88.8 万元，工程结算款抵顶预付
借：应收账款——×× 工程增 工程款。甲公司开具增值税专用发
值税 11 2017 年7月1 日后的财税处理 票，确认销售，计提销售税额8.8 万
贷：应交税费——应交增 财税〔2017〕58 号文件规定， 元（88.8÷1.11×11%）。
值税（销项税额） 11 建筑企业收到预收账款时不再确 会计分录同案例2（1）
下月申报期内，申报缴纳增值 认为销售收入缴纳增值税，但是 例6.2017 年12 月，工 程 竣
税。但是，建筑企业一直反映，在 需要预缴增值税。其第三条规定， 工，验收合格，工程结算价款（含
收到预收账款时，工程刚刚开始准 纳税人提供建筑服务应在收到预 税）666 万元，甲公司按结算价款
备，取得的进项税额很少或没有， 收款时，以取得的预收款扣除支付 余额与A 单位进行工程结算，开具
此时计算缴纳增值税，会造成提 的分包款后的余额，预缴增值税。 增值税专用发票，A 公司付清工程
前并多缴，这样征税不尽合理。 适用一般计税方法计税的项目预 余款555 万元。
例2. 假设3 月末进行工程进 征率为2%，适用简易计税方法计 （1）工程竣工验收，结清工程
度结算，工程结算价款（含税）为 税的项目预征率为3%。 价款，开具发票。
88.8 万元抵顶预付工程款。 假设，把例1 的时间向后推移 借：预收 账 款 577.2（666-
（1）3 月末工程结算，甲公司 半年，建筑企业纳税将会发生较 88.8）
开具增值税专用发票，确认销售。 大变化。 贷：工程结算 520
借：预收账款 88.8 例4.2017 年7 月，甲公司承包 应交税费——应交增
贷：工程结算 80 了A 单位的一项建设工程，合同总 值税（销项税额） 57.2
应交税费——应交增 金额（含税）555 万元，签订合同5 （2）收回工程款余额。
值税（销项税额） 8.8 日内，甲方按合同总价款的20% 支 借：银行存款 555
（2）很显然，工程结算开发票 付预付工程款。8 月1 日，预付款 贷：预收账款 555
时计提销项税额造成了重复计税， 111 万元已经到账。 （3）在“应交税费——应交
因此应冲减销项税额8.8 万元。 （1）收到预付工程款，计提并 增值税”科目计算应缴未缴的增值
借：应收账款——xx 工程增 预缴增值税。 税，结转至“未交增值税”科目。
值税 -8.8 财会〔2016〕22 号文件规定， 借：应交税费——应交增值税
贷：应交税费——应交增 企业预缴增值税时，借记“应交 （转出未交增值税） 66
值税（销项税额） -8.8 税费——预交增值税”科目，贷记 贷：应交税费——未交增
例3.2017 年12 月， 工 程 竣 “银行存款”科目。月末，企业应 值税 66
工，验收合格。甲公司按结算价款 将“预交增值税”明细科目余额转 “未交增值税”科目属于计价
余额466.2 万元（555-88.8）开具 入“未交增值税”明细科目，借记 对比科目，在“未交增值税”科目中
增值税专用发票。 “应交税费——未交增值税”科 计算应缴未缴的增值税额，下月申
（1）竣工验收后，开具增值税 目，贷记“应交税费——预交增值 报期内，缴纳增值税。
发票，收到工程款。 税”科目。 财税〔2017〕58 号文件，把建
借：预收账款 466.2 借：应交税费——预交增值 筑施工企业增值税纳税义务时间
贷：主营业务收入 420 税 2（111÷1.11×2%） 后移。但是，建筑施工企业是上游
应交税费——应交增 贷：银行存款 2 企业，这项举措也会使房地产开
值税（销项税额） 46.2 （2）月末，将预缴增值税结转 发企业取得增值税专用发票的时
借：银行存款 444 至“未交增值税”科目。 间推迟，影响销项税额的抵扣。为
贷：预收账款 444 借：应交税费——未交增 值 此，提醒房地产开发企业在签订
（2）冲减收到预收款时多计 税 2 工程出包合同时，应强调上游施工
提的销项税额余额。 贷：应交税费——预交增 企业及时进行工程结算并开具发
借：应收账款——×× 工程增 值税 2 票。
值税 -2.2（8.8-11） 例5. 假设10 月末进行工程进 摘自：中国税务报

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