Page 36 - 《华兴会计》

业务探索
华兴 YEWUTANSUO

年度扣除，从而计算退还企业所得 赔偿其他单位1000 万元。C 公司决 经实际发生，允许在企业所得税前
税。 定上诉，但是估计二审改判的可能 扣除，应做纳税调减3000 万元。
预提的离职补偿金应做跨期 性很小，因此确认1000 万元预计负 预提维简费和安全生产费应
调整 债。 做跨期调整
一些公司为了鼓励职工长期 借：营业外支出 1000 维简费指我国境内矿山生产
努力工作，往往规定如果工作满一 贷：预计负债——未决诉 企业从成本中提取，专项用于维持
定年限，在离职时可以领取离职补 讼 1000 简单再生产的资金。安全生产费指
偿金。根据配比原则，在职工服务 2016 年度，根据对汽车免费 矿山企业按照规定标准提取，在成
年限，企业会按年度提取离职补偿 维修的承诺，C 公司决定计提免费 本中列支，专门用于完善和改进企
金，实际离职时予以发放。 维修费用，并确认预计负债5000 业安全生产条件的资金。由于企业
案例2：B 公司规定工作满5 年 万元。 提取维简费和安全生产费年度与
的职工，可以按照每年20 万元的标 借：销售费用 5000 实际支出年度可能不在同一年度，
准发放离职补偿金。在每个服务年 贷：预计负债——免费维修 因此会产生需要跨期调整的暂时
限，企业计提4 万元离职补偿金。 费用 5000 性差异。

借：管理费用 4 2017 年，C 公司收到二审民事 案例4：D 矿山企业2016 年计
贷：预提费用——离职补 判决书，驳回上诉，根据生效的判 提维简费2000 万元，安全生产费
偿金 4 决书支付赔偿款1000万元。同时， 1000 万元。
在职工离职年度，实际发放 免费维修领用配件价 值3000 万 借：生产成本 3000
20 万元离职补偿金。 元。 贷：专项储备 3000
借：预提费用——离职补偿金 借：预计负债——未 决诉 讼 2017 年，D 企 业 实 际 支 出
20 1000 1000 万元维简费、500 万元安全
贷：银行存款 20 贷：银行存款 1000 生产费。
税务分析： 借：预 计负债 ——三包费用 借：专项储备 1500
（1）服务年限预提时，由于预 3000 贷：银行存款 1500
提的离职补偿金未实际支付，不允 贷：库存商品——维修配 税务分析：
许在企业所得税前扣除，应纳税调 件 3000 （1）2016 年度，企业计提维
增4 万元应纳税所得额。 税务分析： 简费和安全生产费时，由于费用尚
（2）离职实际发放时，由于离 （1）2016 年，C 公 司 收 到 一 未实际发生，不允许在企业所得

职补偿金已经实际发放，允许在企 审判决书，由于判决书尚未生效， 税前扣除，应做纳税调增3000 万
业所得税前扣除，应纳税调减4 万 税法不允许扣除企业基于谨慎性 元。
元应纳税所得额。 原则确认的预计负债，应做纳税调 （2）2017 年度，企业实际支
预计负债应做跨期调整 增1000 万元；由于计提的5000 万 出维简费和安全生产费时，允许在
企业基于谨慎性原则，在民事 元免费维修费用，尚未实际发生， 企业所得税前扣除，应做纳税调减
未决诉讼中，如果面临很可能予以 不允许企业所得税前扣除，应做纳 1500 万元。需要说明的是，如果企
赔偿时，应确认预计负债; 基于配 税调增5000 万元。 业支出的维简费和安全生产费构
比原则，如果企业对产品承诺免费 （2）2017 年，C 公 司收 到 生 成固定资产的，会计账簿提取折旧
维修，也应当按照预估的金额确认 效的二审判决书，并实际支付赔偿 时，计入专项储备，此时也允许在
预计负债。 金时，应允许在企业所得税前扣 企业所得税前做调减处理。
案 例3：C 汽 车 经 销 公 司， 除，因此纳税调减1000 万元；实际
2016 年收到一审民事判决书，判决 领用免费维修配件时，销售费用已 摘自：中国税务报

PAGE/34