Page 16 - 《华兴会计师》第五期

行业聚焦
HANGYEJUJIAO

制度中对使用出纳个人银行账户用 风险。 一是未对个别预收账款金额
于日常经营收支做出规定，且其他 四是对公司的风险评价级别 较大的客户进行函证，也未说明理
子公司存在较多现金收付交易的 前后不一致。底稿中初步风险评 由；对发生的大额其他应收款项目

情况下，未能结合行业资金结算的 估问卷中评估的公司风险级别为 未进行抽查；未结合营业收入审计
特性，充分评估现金交易对公司控 “低”，业务承接评价表中项目风 情况对部分本期发生额较大的应
制环境、内控设计和执行的影响， 险等级为“中”，两者不一致，也未 收账款客户进行函证。

未实施恰当的审计程序，以发现 说明不一致的理由。 二是未见被函证单位信息的
可能引发重大错报风险的内控缺 五是未关注公司的持续经营 核实程序，未对应收账款发函清
陷。 能力。公司2014、2015 年度净资 单中函证客户联系人重复事项予
二是了解内部控制工作不到 产及净利润连续为负，会计师未就 以关注，未对应收账款函证过程

位。未对被审计单位及环境迸行 其持续经营能力与管理层沟通， 保持必要的控制，存在由被审计单
了解，风险评估及控制测试程序 亦未追加审计程序，业务保持评 位代为收发询证函的情况，部分客
缺乏针对性，未考虑行业特性和风 价表中将该项目的风险划分为低 户的函证回函原件及快递单丢失；

险要素，底稿中风险评估结论不明 级别，未见相关原因说明。 对现场走访跟函的应收账款询证
确，未见与治理层的沟通记录；在 六是重要性水平的确定存在 函，未充分记录走访跟函过程。
公司存在董事和高级管理人员相 瑕疵。在确定财务报表整体的重 三是对于函证未回函的情况，
继变动的情况下，审计机构在了解 要性水平及实际执行的重要性水 未执行进一步替代性程序；未充

和评价内部控制环境的相关审计 平时，以母公司的资产数而非合并 分记录对部分应收账款回函差异
底稿中记录为“关键岗位人员不 报表的资产总数进行测算，未见以 进行替代测试的相关情况。
存在离职情况”。 合并数据确定合并财务报表整体 四是未对回函异常情况保持

三是风险评估程序执行不到 层面的重要性水平以及实际执行 必要关注。被审计单位及其下属
位。未 充分 关 注2015 年大 额亏 的重要性水平，也未见对特定类别 子公司将部分原材料荒料、库存
损、资不抵债、持续经营能力存在 的交易、账户余额或披露的一个 商品寄存在外协加工厂或者第三
不确定性且 2016 年未发生明显 或多个重要性水平测算的记录。 方，寄存方大部分为个体经营者，

好转的情况，未恰当评价审计项目 2. 函证 未以公司形式进行工商注册登记，
审计机构对该类存货执行了函证
程序，但大部分回函只有个人签

字，未采取进一步审计程序确认
签字人与寄存方的关系，以核实回
函的可靠性。
3. 资产

一是现金审计程序不到位。
对于公司将个人银行账户作为公
司现金管理账户的事项，会计师

未制定相应的审计计划以应对该
重大错报风险，未对该账户全年
银行流水进行核查，未对现金费

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