Page 33 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

去预计销售退回款的净额确认收 事项，所以将预期销售退回负债 的根本原因。而将预期销售退回
入，贷记“主营业务收入”科目；另 确认计入预计负债不妥。 负债记入“其他应付款”科目也不
一方面，应将预期因销售退回将退 从附有退回条款销售合同权 合适，因为在现行实务中，其他应
还的金额确认为一项负债，笔者将 利义务的构成机制看，企业赋予客 付款是指企业除应付票据、应付

此项负债称为“预期销售退回负 户退回权的实质是双方约定的客 账款、预收账款等以外的其他各
债”。那么，预期销售退回负债应 户解约权。如果客户行使了退回 项应付、暂收的款项，商品销售业
贷记哪个一级科目呢？ 权，就意味着企业先前已完成的 务不是它形成的直接原因，而且其
预期销售退回负债具有估计 履约义务变成了无效履约，那么与 他应付款的金额和期限都是确定
性和一定程度的不确定性，可否以 无效履约相对应的货款就属于企 的，这不同于预期销售退回负债。

预计负债科目反映？笔者认为不 业多收的货款，自然企业就得返 需要强调的是，上述“应收账
妥。预计负债是指，企业承担的与 还。当客户全部退货时，合同全部 款”并非指现行实务中的应收账
或有事项相关的、很可能导致经 解除，企业要返还客户已支付的全 款（企业因销售商品、提供劳务等
济利益流出企业、金额能够可靠 部对价；当客户部分退货时，合同 经营活动应收取的款项），而是指
计量的现时义务。《企业会计准则 部分解除，企业要返还与退货部分 新收入准则第四十一条第一款规
第13 号——或有事项》（CAS13) 对应的客户已支付对价。由此，预 定的应当作为应收款项单独反映
第二条规定：“或有事项，是指过 期销售退回负债实质上是企业估 的“企业拥有的、无条件（即，仅

去的交易或者事项形成的，其结果 计出的自己多收的对价，也可以说 取决于时间流逝）向客户收取对
须由某些未来事项的发生或不发 是基于退回权将来可能要退回，但 价的权利……”即合同生效后，不
生才能决定的不确定事项。”比如 按照合同规定却要预先收取的款 管企业是否履约以及履约的程度
未决诉讼。未决诉讼是正在进行 项。所以，将此多收或者说预收的 如何，只要是合同约定于某一时日
的尚未决断的诉讼，当然其结果尚 价款记入“应收账款”科目贷方， 企业应收取的款项（即便是按合

处于不确定状态。但未决诉讼本 更符合这种负债的业务实情和法 同约定要预先收取的款项），就要
身是由于企业过去的交易或事项 律特征。那么，为什么不记入“预 确认为应收款项。这样看来，在新
形成的客观存在，是已发生的现 收账款”科目贷方呢？因为“预收 收入准则语境中，若要继续使用
存事项，只不过该事项的结果取 账 款”科目的 核
决于未来发生的其他事项。或有 算内容虽然是企
事项的“或有”是指其结果的不确 业按照合同规定

定性，而不是指或有事项本身。所 预收的款项，但预
以，与预计负债确认相关的或有 收账款作为一项
事项是过去的交易或事项形成的 负债确认的前提
一个现实存在的确定事项。在附 是：企业尚未兑现
有销售退回条款的销售业务中，企 向客户转 让合同

业赋予客户退回权，这一事项的核 规定商品的承诺。
心内容是客户有权退回或不退回， 也就是说，企业向
即客户退回权本身就是一个选择 客户预收货款之
性的权利，具有不确定性，选择退 时，还没有向客户
回或不退回是将来可能发生的事 按合同规定提供
项，这不属于《企业会计准则第13 商品，这是将预收
号——或有事项》所规定的或有 账款确认为负债 业务三部在蔚蓝集团审计

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