Page 34 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

现行实务中的“应收账款”科目， 50000（500×1000×10%），主营业 箱数（500×10%）等于4500 元]。
就得赋予其新的核算内容——按 务收入450000[500×1000×（1-10%）]， 当然，若在转让前A 公司为该C 牌
照与客户签订的生效合同约定，企 应交税费——应交增值税（销项税 白酒计提了存货跌价准备，还得减
业于约定时间应向客户收取的对 额）85000（500×1000×0.17）。 去相应的存货跌价准备。

价款。那么，当约定的收款日期届 上述账务处理与现行实务指 “收回该商品预计发生的成
至，客户尚未付款时，企业就应借 引相比较，最大的不同是预期销售 本（包括退回商品的价值减损）所
记“应收账款”科目；若企业收到 退回负债的确认金额。现行实务指 说的退回商品的价值减损”是指，
的款项大于应收取的约定款项，就 引以预计退回商品价款减去其转 与转让时的账面价值相比，由退
应贷记“应收账款”科目。另外， 让时账面价值的差额贷记“预计 回致使商品形象旧化或退回所反

新收入准则引入了两个非常重要 负债”或“其他应付款”科目5000 映出的滞销等因素造成的进一步
的新概念——合同资产和合同负 元[500×10%×（1000-900)]，而按 的价值减损；其他收回该商品预计
债。依据新收入准则第四十一条 新收入准则确认的预期销售退回负 发生的成本主要是指企业承担的
第二款和第三款的规定，“合同资 债为预期因销售退回将退还的金额 退货运费、再次入库的整装费、简
产，是指企业已向客户转让商品 50000 元（500×10%×1000）。 单修复费等。
而有权收取对价的权利，且该权 （二）预期退回商品的资产确 例2：结 合 例1，假 设A 公 司
利取决于时间流逝之外的其他因 认计量与销售成本结转 根据20×8 年12 月的市场情况，

素”“合同负债，是指企业已收或 新收入准则第三十二条规定， 估 计接 受 的客户退 回C 牌白 酒
应收客户对价而应向客户转让商 企业应“按照预期将退回商品转让 的 再 售 市 价 为 成 本 价（900 元/
品的义务”，据此，现行实务中“应 时的账面价值，扣除收回该商品预 箱）的90%，即810 元，那么A 公
收账款”和“预收账款”科目核算 计发生的成本（包括退回商品的价 司预 计 退回C 牌白酒的 价 值 减
的既有内容就分别被合同资产和 值减损）后的余额，确认为一项资 损 总 额 为4500 元[（900-810）

合同负债所吸收。以此逻辑，如 产，按照所转让商品转让时的账面 ×500×10%]，再加上其他收回商
果客户退回权的内容是退换不同 价值，扣除上述资产成本的净额结 品预计发生的成本[ 退货费2500
于所退回商品的其他商品，当客户 转成本”。本文暂将按该规定应确认 元（500×10%×1000×5%）]，
退回商品时，企业虽然不用退款， 的资产称为“预期退回商品资产”。 A 公 司20×8 年12 月 收回 商 品
但是负有为客户提供其他商品的 上述规定中，“预期将退回商 预计发生的成本总额为7000 元
履约义务。在这种情形下，所退回 品转让时的账面价值”这一表述 （4500+500×10%×1000×5%)，

商品的已收款项就变成了所要退 语义不甚清晰，结合新收入准则 应确认的“预期退回商品资产”金
换的其他商品的预收款项。那么， 第三十二条的整体文义来看，它不 额为38000 元（900×500×10%-
因退回权而估计的预期销售退回 是指预期将退回商品（再次）转让 7000)，应结转销售成本412000
负债应确认为合同负债或预收账 时的账面价值，而是指预期退回商 元（900×500-38000）。有 关 会
款。 品在转让时的账面价值。比如，例 计分录为：借：发出商品38000，

综上，假设例1中所涉价格均不 1 中预期退回商品在转让时的账面 主营业务成本412000；贷：库存商
含增值税，那么按新收入准则的要 价值，不是A 公司在20×8 年12 月 品450000。
求，若不考虑除增值税以外的其他 以后的某个时间收到退货，预期将 上述账务处理与现行实务指
税费的影响，A 公司20×8 年12 月 该退货再次转让时的账面价值，而 引最大的区别有两方面。其一，
销售C 牌白酒500 箱（收讫货款）的 是A 公司于20×8 年12 月向各大超 现行实务指引结转的主营业务成
会计分录为：借：银行存款585000 市转让C 牌白酒时的账面价值[ 每 本 为405000 元[500×（1-10%）
（500×1000×1.17）；贷：应收账款 箱产品成本900 元乘以预计退回 ×900]，比上述按新收入准则要

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