Page 28 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

评价将管理层的专家的工作用作
相关认定的审计证据的适当性。
（三）在评估被审计单位管理
层采用的减值测试模型及折现率 IPO 与新三板需梳理的
的合理性时，考虑是否独立聘请外
部或内部注册会计师的专家。注册 11 大财务问题及案例分析
会计师应考虑与专家工作相关的事
项的性质、时间安排和范围，以及
专家的胜任能力、专业素质和客观 上市是一项复杂的系统工 消费群体等方面。
性，与专家就工作的性质、范围和 程，需要在各个方面满足上市的 公司的商业模式是否适应
目标等达成一致，并评价专家的工
规范要求，而财务问题往往直接 市场环境，是否具有可复制性，
作是否足以实现审计目的。
关系功败垂成。据统计，因财务 这些决定了企业的扩张能力和
（四）需要特别注意的是，注
问题而与上市仅一步之隔的企业 快速成长的空间。
册会计师的专家与管理层的专家
占大多数。本文拟对企业发行上 公司的盈利质量，包括营业
之间应保持独立性。因此，如果是
市过程中应当注意的有关财务 收入或净利润对关联方是否存
管理层聘请的外部专家如评估公
问题，结合证监会审核关注点进 在重大依赖，盈利是否主要依赖
司，无论最终管理层是否利用其
行说明，以期对后来者所有帮助 税收优惠、政府补助等非经常性
评估报告，通常都不建议考虑作
为注册会计师的专家。 和借鉴。 损益，客户和供应商的集中度如
五、关注对商誉减值测试的披 关 注 点 一：持 续 盈 利 能 何，是否对重大客户和供应商存
露 力——企业盈利能力是否具有可 在重大依赖性。
根 据《 企 业 会 计 准 则 第8 持续性 【案例】
号——资产减值》相关规定，被审 能够持续盈利是企业发行 某公司创业板上市被否决
计单位应当在附注中披露与资产 上市的一项基本要求，从财务会 原因：其主营产品为药芯焊丝，
减值有关的信息，包括减值损失 计信息来看，盈利能力主要体现 报告期内，钢带的成本占原材料
金额、资产组的基本情况、资产组 在收入的结构组成及增减变动、 成本比重约为60%。最近三年

变化情况、可收回金额的确定方 毛利率的构成及各期增减、利润 及一期，由于钢材价格的波动，
法、企业管理层预计未来现金流 来源的连续性和稳定性等三个 直接导致该公司主营业务毛利
量的各关键假设及其依据、估计
方面。 率在18.45%~27.34% 之间大幅
现值时所采用的折现率等。
【点评】 波动。原材料价格对公司的影响
实务中，有的被审计单位商
从公司自身经营来看，决 太大，而公司没有提出如何规避
誉减值披露相对简单，如仅披露
定企业持续盈利能力的内部因 及提高议价能力的措施。
了减值测试的结果，但并未披露
素——核心业务、核心技术、主 某公司中小板上市被否原
管理层预计未来现金流量的各
要产品以及其主要产品的用途 因：公司报告期内出口产品的增
关键假设及其依据、使用的折现
率等，不符合《企业会计准则第8 和原料供应等方面。 值税享受“免、抵、退”的政策，
号——资产减值》的基本披露要 从公司经营所处环境来看， 2008 年、2007 年、2006 年，
求，需要注册会计师在审计时予 决定企业持续盈利能力的外部 出口退税金额占发行人同期净利
以充分关注。 因素——所处行业环境、行业中 润的比例肖分别为61%、81%、
所处地位、市场空间、公司的竞 130%，发行人的经营成果对出
摘自：北京注册会计师协会网站 争特点及产品的销售情况、主要 口退税存在严重依赖。

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