Page 25 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

北京注册会计师协会专业技术委员会专家

提示 [2018] 第 7 号

——商誉减值审计中的重点关注事项

随着企业收购兼并活动的日 一、评估与商誉减值测试相关 进行访谈，了解商誉减值测试流程

益增多，因企业合并产生的商誉对 内部控制的有效性 及其内部控制制度，识别关键的内
合并财务报表的影响越来越大。因 商誉减值测试涉及重大的会 部控制环节，评价执行商誉减值测
此，商誉减值问题受到包括监管机 计估计和判断，不仅涉及企业财 试的人员是否具备相关经验和专
构在内的越来越多报表使用者的 务人员对企业会计准则的理解程 业胜任能力。
关注。商誉减值测试涉及重大会计 度，也涉及到企业的业务、投资、 （二）检查商誉减值测试相关
估计，而重大会计估计的重大错报 预算等部门对相关资产组未来情 的内部控制文件资料。如，检查董

风险，也是管理层凌驾控制之上的 况的估计和预测。因此，完善的内 事会等内部审批文件记录，查看关
特别风险通常涉及的风险领域。审 部控制制度的建立及有效的执行， 键假设的采用及减值金额的计提
计中，注册会计师应重点关注商誉 是企业对商誉减值测试能否按照 是否有充分的复核及复核留痕；查
对财务报表是否存在重大影响，商 企业会计准则要求严格执行、商誉 看复核、批准及做出各项关键假
誉减值是否存在重大错报风险，并 减值准备能否准确计提的合理保 设的人员是否适当的职责分离，包

根据中国注册会计师执业准则的 证。注册会计师按照《中国注册会 括职责分配是否恰当地考虑了企
要求，合理计划和实施必要的审计 计师审计准则第1211 号——通过 业的性质以及交易事项的性质。
程序，降低审计风险。 了解被审计单位及其环境识别和 （三）检查管理层如何确定预
本提示仅供会计师事务所及 评估重大错报风险》的要求，对商 测所使用数据的完整性、准确性及
相关从业人员在执业时参考，不 誉减值测试相关内部控制的了解， 相关性。如管理层如何结合行业发
能替代相关法律法规、注册会计 是识别和评估该项重大错报风险 展现状、客户需求、价格变动、新
师执业准则以及注册会计师的职 的基础。 产品推出等情况，评价收入预测的

业判断。提示中所涉及的审计程 实务中，部分被审计单位在执 合理性、业务变化与管理层对企业
序的性质、时间、范围等，事务所 行商誉减值测试过程中存在一定 的战略愿景及经济环境了解的一
及其从业人员在执业中需结合项 的随意性。如没有制定完善的商 致性；查看管理层在相关控制活动
目实际情况，按照风险导向的原 誉减值测试流程、缺乏完善的内 中，是否包括对关键假设提出质疑
则以及注册会计师的职业判断确 部控制制度，或内部控制部门缺乏 及对异常情况进行调查的活动。

定，不能直接照搬照抄。 控制所需的信息或不具备相关专 （四）如果管理层进行商誉减
针对商誉减值审计中的重点 业知识， 相关内部控制审批流于 值测试时涉及利用专家的工作，注
关注事项，北京注册会计师协会 形式等。因此，审计中，建议注册 册会计师需评价与利用专家工作
财务报表审计专业技术委员会作 会计师考虑实施如下审计程序： 相关内控的设计和执行情况。
如下提示： （一）与财务人员、管理层等 （五）根据相关控制活动的发

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