Page 40 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

企业购进应税消费品，包括外购、 按规定计算的已纳消费税税款： “递延收益（待扣消费税）”，贷记
进口和委托加工收回。该科目应按 借记“应交税费——应交消费税 “税金及附加”。
“外购应税消费品”“进口应税消 （待扣消费税）”，贷记“递延收益 6. 结转期末应交消费税。期
费品”“委托加工应税消费品”进 （待扣消费税）”。 末，根据“应交税费——应交消费
行明细分类核算。 2. 纳税人进口应税消费品用 税（应交消费税）”科目余额，作如
4. 代收代缴消费税，核算企 于连续生产应税消费品的，依据 下处理：如为贷方余额，借记“应
业受托加工应税消费品按规定计 取得的《海关进口消费税专用缴款 交税费——应交消费税（应交消费
算并向委 书》上注明的进口环节已纳消费税 税）”，贷记“应交税费——应交
托方 收取 的消费 税 代 收代 （实际纳税人为进口收货人）：借记 消费税（未交消费税）”。结转后，
缴。借方登记向税务机关实交的 “应交税费——应交消费税（待扣 “应交税费——应交消费税（应
代收代缴消费税；贷方登记按规 消费税）”，贷记“银行存款”等。 交消费税）”科目无余额。如为借
定代收代缴的消费税；余额一般在 3. 纳税人委托加工收回的应 方余额，不做分录，作为留抵消费
贷方，反映期末已按规定代收代缴 税消费品用于连续生产应税消费 税，抵减下期应交消费税。
尚未缴纳的消费税。 品的，凭取得的《代扣代收税款 7. 缴纳消费税。次月，缴纳
5. 递延收益（待扣消费税）， 凭证》上注明的已纳消费税（实 未交消费税，根据完税凭证和银
核算企业外购（不含进口）应税消 际纳税人为委托方）：借记“应交 行转账或扣款证明：借记“应交
费品用于继续生产应税消费品按 税费——应交消费税（待扣消费 税费——应交消费税（未交消费
规定计算的待扣消费税。该科目 税）”，贷记“银行存款”等。 税）”，贷记“银行存款”等。
借方登记企业当期实际转入抵扣 4. 纳 税 人销 售应 税 消费品 8. 购进应税消费品未用于连
的消费税；贷方登记企业按规定 时，根据按规定计算的消费税： 续生产应税消费品而改变用途的，
计算的待扣消费税；余额一般在贷 借记“税金及附加”，贷记“应交 按照改变用途数量和规定计算的
方，反映尚未转入抵扣的消费税。 税费——应交消费税（应交消费 不得抵扣的消费税做如下处理：外
（二）账务处理 税）”。 购（不含进口）应税消费品时，借记
1. 纳税人外购（不含进口）应 5. 计算结转当期可抵扣的消 “递延收益（待扣消费税）”，贷记
税消费品用于连续生产应税消费 费税。期末，根据在生产过程中 “应交税费——应交消费税（待扣
品的，依据取得增值税专用发票和 实际领用的外购、进口、委托加 消费税）”；进口或委托加工收回的
工收 回 应 税 消 费 应税消费品时，借记“原材料、库
品数量（可编制领 存商品”，贷记“应交税费——应
用汇总表），按照 交消费税（待扣消费税）”。
相关 规 定 计 算 可 9. 委托加工收回的应税消费
抵扣消费税：借记 品直接销售。以低于受托方价格
“应交税费——应 销售的，参照财法[2012]8 号规定
交消费税（应交消 进行税会处理。以高于受托方价
费税）”，贷记“应 格销售的，遵照业务3 账务处理。
交 税费 —— 应交 10. 出口应税消费品免征消费
消费税（待扣消费 税，应与内销应税消费品分别核
税）”。同时，根据 算。出口时不计算消费税，相关购
外购（不含进口）应 进已纳消费税税款分以下两种情
税消费品可抵扣的 况：未确认的，不进行账务处理；
已纳消费税税款， 已确认的，遵照业务8 账务处理。
结转递延收益，调
业务一部在福建东百集团股份有限公司审计 整当期损益：借记 摘自：《财务与会计》

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